Ulga termomodernizacyjna stanowi istotne wsparcie dla właścicieli domów jednorodzinnych, umożliwiając odliczenie od dochodu wydatków poniesionych na poprawę efektywności energetycznej budynków. Od 1 stycznia 2025 roku wprowadzono znaczące zmiany w zakresie tej ulgi, które mają na celu dostosowanie przepisów do aktualnych potrzeb rynku oraz promowanie nowoczesnych technologii. W niniejszym artykule przedstawiamy szczegółowe informacje na temat obowiązujących przepisów, zakresu odliczeń oraz interpretacji podatkowych związanych z ulgą termomodernizacyjną w 2025 roku.

Podstawy prawne ulgi termomodernizacyjnej

Ulga termomodernizacyjna została wprowadzona na mocy art. 26h ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 1991 nr 80 poz. 350 z późn. zm.). Zgodnie z tym przepisem, podatnicy będący właścicielami lub współwłaścicielami domów jednorodzinnych mogą odliczyć od podstawy obliczenia podatku wydatki poniesione na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych.​

Wykaz rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją takich przedsięwzięć określa rozporządzenie Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. (Dz.U. 2018 poz. 2489), które było kilkukrotnie nowelizowane, ostatnio w grudniu 2024 roku.

Zakres odliczeń w 2025 roku

Od 1 stycznia 2025 roku maksymalna kwota odliczenia w ramach ulgi termomodernizacyjnej pozostaje na poziomie 53 000 zł dla pojedynczego podatnika. W przypadku małżonków, każdy z nich może skorzystać z odliczenia do 53 000 zł, co łącznie daje 106 000 zł. Odliczeniu podlegają wydatki poniesione na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych w budynkach jednorodzinnych, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem.

Należy jednak pamiętać, że odliczeniu podlegają jedynie wydatki udokumentowane fakturami wystawionymi przez podatników VAT niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku.

Zmiany w katalogu wydatków kwalifikowanych

Najistotniejsze zmiany w uldze termomodernizacyjnej w 2025 roku dotyczą katalogu wydatków, które mogą być odliczane:​

Nowe wydatki podlegające odliczeniu

Od 2025 roku do listy wydatków kwalifikowanych dodano:​ 

• Magazyny energii i ciepła: Zakup i montaż urządzeń umożliwiających magazynowanie energii elektrycznej lub ciepła
• Turbiny wiatrowe: Inwestycje w małe przydomowe elektrownie wiatrowe, które wspierają produkcję energii odnawialnej na potrzeby gospodarstwa domowego

Wydatki wyłączone z odliczenia

Jednocześnie z ulgi termomodernizacyjnej wyłączono możliwość odliczenia wydatków na:​ 

• Kotły gazowe i olejowe: Zakup i montaż kotłów na paliwa gazowe oraz olejowe nie podlega już odliczeniu
• Zbiorniki na gaz i olej: Inwestycje w zbiorniki służące do przechowywania paliw dla systemów grzewczych zostały wyłączone z ulgi
• Przyłącza do sieci gazowej: Koszty związane z wykonaniem przyłącza gazowego nie są już objęte ulgą

Te zmiany mają na celu promowanie bardziej ekologicznych źródeł energii oraz technologii zwiększających efektywność energetyczną budynków.​

Ulga termomodernizacyjna a budynki w budowie

W kontekście prawa budowlanego, istotne jest rozróżnienie między budynkami będącymi w trakcie budowy a tymi oddanymi do użytkowania. Ulga termomodernizacyjna przysługuje wyłącznie w odniesieniu do budynków już istniejących, czyli takich, które zostały formalnie oddane do użytkowania. Wydatki poniesione na termomodernizację budynku w trakcie budowy nie kwalifikują się do odliczenia w ramach tej ulgi. ​

Zgodnie z interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 3 kwietnia 2025 r. (sygn. 0112-KDIL2-1.4011.90.2025.2.MB), wydatki poniesione na klimatyzację inwerterową z funkcją grzania w budynku przed jego oddaniem do użytkowania nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej.